ИПН у источника выплаты: когда компания удерживает налог за физическое лицо

Индивидуальный подоходный налог (ИПН) у источника выплаты это налог, который считает, удерживает и перечисляет в бюджет не сам человек, а компания, которая ему платит. Перечень таких доходов дан в пункте 1 статьи 425 Налогового кодекса, и выплаты физическому лицу без статуса ИП за работы и услуги входят в него по подпункту 2. Компания в этот момент выступает налоговым агентом: удерживает налог не позднее дня выплаты дохода и перечисляет его не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца выплаты (статья 440).

Что такое ИПН у источника выплаты?

Налоговый кодекс делит доходы физического лица на две группы. Первая облагается у источника: налог удерживает тот, кто платит. Вторая декларируется человеком самостоятельно (статья 405).

Смысл конструкции в том, что государство получает налог сразу и от организации, а не ждёт декларации от каждого получателя. Для бухгалтерии это означает набор обязанностей, которые возникают автоматически в момент начисления дохода, без отдельного договора об этом и без согласия исполнителя.

Налоговым агентом кодекс называет лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов (подпункт 13 статьи 3). Для юридического лица эта роль возникает по факту выплаты, а не по решению руководителя.

Какие выплаты физлицу облагаются у источника?

Пункт 1 статьи 425 перечисляет доходы, облагаемые у источника выплаты. Для компании, которая работает с внештатными людьми, ключевые позиции такие:

Статья 427 формулирует условие прямо: доходом от реализации работ и услуг налоговому агенту признаётся доход физического лица, «не являющегося индивидуальным предпринимателем». Поэтому первое, что выясняет бухгалтерия перед оплатой, это статус контрагента.

По какой ставке считать ИПН в 2026 году?

Ставки установлены статьёй 363 Налогового кодекса:

• 10 % с годового облагаемого дохода в пределах 8 500 МРП, то есть до 36 762 500 тенге при МРП 4 325 тенге;
• 15 % с суммы превышения.

Прогрессия считается по годовому облагаемому доходу, поэтому для разовых выплат линейному персоналу применяется ставка 10 %. Подробный разбор шкалы и вычетов есть в статье ИПН в 2026 году.

Какие вычеты уменьшают базу?

Прежде чем применить ставку, из дохода вычитают социальные платежи, удержанные из него, а затем налоговые вычеты (статья 438, для договоров ГПХ порядок задан пунктом 2 статьи 439).

Главный вычет это базовый: 30 МРП за календарный месяц, то есть 129 750 тенге в 2026 году, и не более 360 МРП за год (статья 403). Две детали, на которых спотыкаются чаще всего:

1. Вычет применяется по заявлению. Без письменного заявления исполнителя агент его не применяет (пункт 2 статьи 437).
2. Только у одного агента. Человек выбирает, где применять вычет, и подаёт заявление именно туда. Если исполнитель работает у трёх заказчиков, остальные считают налог без вычета.

Полный расчёт удержаний по договору ГПХ с суммами есть в статье налоги по договору ГПХ в 2026 году.

В какие сроки удерживать и перечислять?

Статья 440 задаёт три срока:

1. Исчисление при начислении дохода.
2. Удержание не позднее дня выплаты дохода.
3. Перечисление не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором произведена выплата.

Если последний день срока выпадает на выходной или праздник, он переносится на следующий рабочий день (пункт 2 статьи 64). По требованию человека компания обязана выдать справку о расчётах с ним в течение пяти календарных дней после обращения (статья 446).

Какой КБК и КНП указать при уплате ИПН?

ИПН, удержанный у источника выплаты, перечисляют на КБК 101201 с кодом назначения платежа (КНП) 911. Пеню по этому налогу платят с КНП 912.

КБК. В классификации поступлений Единой бюджетной классификации (приказ Министра финансов № 151 от 4 апреля 2025 года) код 101201 называется «Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты». Рядом стоят 101202 для доходов, не облагаемых у источника выплаты, и 101205 для таких же доходов иностранных граждан. Социальный налог из той же формы 200.00 идёт на свой КБК 103101.

КНП. Коды назначения платежа задаёт постановление Правления Национального банка № 203 от 31 августа 2016 года: 911 для исчисленного налога, 912 для пени. Налог и пеню при изменении (продлении) сроков уплаты платят с КНП 917 и 918.

Отдельного кода для пени по ИПН в классификации поступлений нет. Отсюда вывод: пеню перечисляют на КБК того налога, на который она начислена, а отличает платёж КНП 912. Прямой нормы об этом в классификации нет. Как считают пеню и с какого дня она идёт, описано в статье пеня по налогам.

Когда компания не удерживает ИПН?

Две ситуации, в которых обязанности агента не возникает:

1. Контрагент индивидуальный предприниматель. Статья 427 охватывает только физлицо без ИП, а доход предпринимателя облагается им самостоятельно (подпункт 2 пункта 1 статьи 405). Возьмите копию свидетельства о регистрации ИП и укажите статус в договоре.
2. Частная практика. Нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты и профессиональные медиаторы платят налог сами, ежемесячно не позднее 5 числа (статья 394).

Третья ситуация, самозанятый на специальном налоговом режиме, однозначного ответа в кодексе не имеет и стоит особняком.

Отдельный случай нерезидент: доход иностранца из источников в Казахстане облагается по правилам статей 682 и 692, без применения налоговых вычетов. Это самостоятельная тема со своими ставками.

Как быть с самозанятым на специальном режиме?

Кодекс описывает режим самозанятых как упрощённый порядок исчисления и уплаты ИПН, причём налог, удерживаемый у источника выплаты, из этого порядка исключён (пункт 1 статьи 719). Для работы через интернет-платформу правило сформулировано прямо: налоговым агентом признаётся оператор платформы, он удерживает и перечисляет ИПН и социальные платежи (пункты 3 и 4 статьи 721).

А вот для обычной компании, которая платит самозанятому напрямую, отдельной нормы в кодексе нет: там не сказано ни «удерживает», ни «не удерживает». На практике заказчики опираются на чек специального мобильного приложения, которым самозанятый подтверждает расчёт (статья 717). По разъяснению КГД (вопрос 97 на портале КГД), самозанятый, выдавший чек, сам исполняет обязательства по полученному доходу, поэтому компания по чеку самозанятого ничего не удерживает.

Практический вывод: прямые выплаты самозанятым сопровождают чеком и договором, а при больших объёмах работают через оператора платформы, у которого роль агента закреплена нормой. Что произойдёт, если исполнитель выйдет за месячный порог режима, описано в статье лимит 300 МРП у самозанятого.

Что грозит за неудержание?

Ответственность агента установлена статьёй 279 КоАП:

Сверху идёт пеня за каждый день просрочки, кратная базовой ставке Национального банка (подпункт 2 статьи 5 и статья 85 Налогового кодекса).

Смягчение прописано в примечании к статье 279: ответственность не наступает, если агент сам выявил неудержанные суммы, показал их в дополнительной налоговой отчётности и перечислил в бюджет не позднее трёх рабочих дней со дня её представления. То есть самостоятельно исправленная ошибка обходится только пеней.

Как удержания попадают в отчётность?

Удержанный ИПН отражается в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, форма 200.00. Она сдаётся ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца после отчётного квартала (пункт 1 статьи 445). Выплаты по договорам ГПХ показываются и в основной форме, и в приложениях с расшифровкой по каждому человеку.

Полный разбор приложений и строк собран в статье форма 200.00 и выплаты физлицам. Документы, которые собираются по каждой выплате группе людей, перечислены в материале про платёжную ведомость.

Что проверить бухгалтерии до выплаты

1. Статус получателя: физлицо без ИП, ИП, частная практика или самозанятый. От этого зависит, возникает ли у вас роль агента.
2. Наличие заявления на базовый вычет, если исполнитель хочет его применять именно у вас.
3. Дату выплаты: удержать налог нужно не позднее этого дня, задним числом это не делается.
4. Срок перечисления по месяцу выплаты, а не по месяцу подписания акта.
5. Комплект документов по сделке: договор, акт, а для самозанятого ещё и чек приложения. Какие документы закрывают расход, описано в статье выписка ЭСФ при работе с самозанятым.

Частые вопросы