Вычеты по КПН в 2026 году: как отнести на расходы оплату исполнителям, самозанятым и платформе

Вычеты по КПН в 2026 году даёт расход, который связан с деятельностью, направленной на получение дохода, фактически произведён и подтверждён документами (статья 257 Налогового кодекса). Оплата исполнителям под это подходит: вознаграждение по договору ГПХ вычитается полной суммой по акту, услуги самозанятого по чеку специального мобильного приложения с наименованием и БИН компании. Не вычитаются покупки у поставщиков на упрощённой декларации и операции без реальной работы (статья 286). При ставке КПН 20 % каждые 100 000 тенге подтверждённых расходов уменьшают налог прибыльной компании на 20 000 тенге.

Какие расходы относятся на вычеты по КПН?

Статья 257 Налогового кодекса задаёт три условия: расход связан с деятельностью, направленной на получение дохода (пункт 1), фактически произведён и подтверждён документами (пункт 4). Признание расходов и их дату определяют по МСФО и законодательству о бухгалтерском учёте (пункт 5).

Для оплаты людей это значит: услуга должна быть реально оказана, связана с бизнесом компании и оформлена первичным документом. Без любого из трёх звеньев вычет не положен, даже если деньги исполнителю ушли.

Базовая ставка КПН в 2026 году 20 % (подпункт 5 пункта 2 статьи 357), для сельского хозяйства, социальной сферы, банков и игорного бизнеса кодекс ставит другие. Налоговый период календарный год (статья 358). Декларацию по КПН сдают не позднее 31 марта следующего года (пункт 1 статьи 359).

Какие расходы не подлежат вычету в 2026 году?

Основной перечень собран в статье 286 НК, отдельные ограничения есть и в других статьях, например по налогам в статье 272. Для компании, которая платит людям и подрядчикам, важны пять пунктов:

Последний пункт касается многих компаний с линейным персоналом. Если исполнитель оформлен как ИП на упрощённой декларации на дату получения услуг, его услуги КПН не уменьшают. Датой получения услуг считается дата подписания акта или иного документа об оказании услуг (подпункт 16 статьи 286).

Можно ли отнести на вычеты услуги самозанятых?

Можно. Запрет подпункта 16 статьи 286 адресован только лицам на режиме на основе упрощённой декларации, специальный режим для самозанятых (глава 77 НК) в нём не упомянут. Остаются общие условия статьи 257: связь с доходом, реальная услуга и документ.

Документ, который подтверждает расчёт с самозанятым, это чек специального мобильного приложения (пункт 2 статьи 717 НК). Содержание чека утверждено приказом Минфина № 647 от 30 октября 2025 года. Пункт 4 приложения 2 к нему предусматривает наименование и БИН компании, для которой оказаны услуги. Этот реквизит заполняется «по требованию» компании «в целях подтверждения вычетов на определенные расходы». Без просьбы самозанятый может выдать чек без ваших данных, поэтому попросите указать наименование и БИН до оплаты.

Вывод о вычете совпадает с ответом КГД на частное обращение от 25 ноября 2025 года, текст которого опубликован в отраслевой прессе: расходы на услуги самозанятых относятся на вычеты по КПН при наличии первичных документов. В главе 77 НК налоговым агентом за самозанятых назван только оператор интернет-платформы (пункт 3 статьи 721). При прямой оплате ИПН и социальные платежи самозанятый рассчитывает сам в специальном мобильном приложении (пункт 2 статьи 720). Какие данные должны быть в чеке и как быть, если его не выдали, собрано в статье Чек самозанятого: что должна получить компания в 2026 году.

Как отнести на вычеты оплату по договору ГПХ?

Отдельной статьи о вычете вознаграждения по ГПХ в Налоговом кодексе нет. Статья 270 касается дохода работников по статье 426, а доход по договору ГПХ описан в статье 427. Из такого построения кодекса следует, что вознаграждение исполнителю вычитается по общим условиям статьи 257: договор, акт выполненных работ и реальная услуга.

В вычет идёт вся сумма договора: расход признают по данным бухгалтерского учёта (пункт 5 статьи 257), а там отражается начисленное вознаграждение. Из 200 000 тенге исполнитель без базового вычета получит на руки 150 300 тенге, остальное компания удержит и перечислит как налоговый агент: ОПВ, взносы на ОСМС, социальные отчисления и ИПН. Эти удержания уже входят в сумму договора и расход компании не увеличивают. Платежей работодателя сверху по ГПХ нет. Расчёт по шагам приведён в статье Налоги по договору ГПХ в 2026 году.

Условия «вычет только при удержании ИПН» для вознаграждения по ГПХ в статьях кодекса о вычетах нет. Это вывод из сравнения норм: для платежей самого работодателя вычет прямо привязан к уплате (пункт 6 статьи 258), для вознаграждения исполнителю такой оговорки кодекс не делает. Обязанность налогового агента от этого не исчезает: за неудержание ИПН статья 279 КоАП предусматривает штраф от 20 до 50 % неудержанной суммы в зависимости от размера бизнеса.

Какие документы нужны для вычета?

Документ зависит от того, кому и как компания платит:

Акт это первичный документ. Для приёмки работ и услуг, кроме строительно-монтажных, применяется форма Р-1 из приказа Министра финансов № 562 (пункт 27 Правил ведения бухгалтерского учёта). Свою форму с семью обязательными реквизитами, среди них идентификационный номер, закон предусматривает для документов, форма которых не утверждена (пункт 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учёте). Для акта форма утверждена, поэтому основой остаётся Р-1, а дополнительные реквизиты в неё можно добавить (пункт 3-1 той же статьи). Все графы формы и готовый текст разобраны в статье акт выполненных работ: форма Р-1 и образец. Как эти документы ложатся в учёт и на какие счета, показано в статье выплаты исполнителям в 1С.

Как подтвердить вычеты при работе через интернет-платформу?

Самозанятый вправе поручить оператору интернет-платформы формировать чеки специального мобильного приложения через приложение платформы (пункт 5 статьи 717 НК). Сам оператор по пункту 3 статьи 721 налоговый агент: он удерживает и перечисляет ИПН и социальные платежи за самозанятых, которые работают через платформу. Для компании документ по оплате самих услуг остаётся тем же: чек самозанятого.

Своё вознаграждение оператор подтверждает отдельными документами, потому что его услуга компании это обычная услуга юрлица или ИП. Отдельной нормы о документообороте с оператором в главе 77 нет, действуют общие правила статьи 257. По данным FlexTime, в момент каждой выплаты платформа сама формирует акт оказанных услуг и чек, и они доступны в личном кабинете заказчика. Как устроены сами выплаты, описано в статье Выплаты самозанятым: как платить без ручных переводов.

Относятся ли на вычеты зарплата и налоги за работников?

Да. Расходы работодателя по доходам работника вычитаются по пункту 1 статьи 270 НК. Социальные отчисления, отчисления на ОСМС и ОПВР вычитаются по пункту 6 статьи 258, но «в сумме уплаченных» отчислений и взносов. Начисленные, но не уплаченные платежи работодателя в вычет этого периода не попадают: их вычитают в том периоде, когда они уплачены.

Налоги, уплаченные в бюджет, вычитаются по статье 272 по тому же принципу. Её пункт 2 называет исключения, среди них КПН, налог на сверхприбыль, альтернативный налог на недропользование и налоги, уплаченные в государствах с льготным налогообложением. Социальный налог среди исключений не назван, поэтому по построению статьи 272 он вычитается как уплаченный налог: отдельной фразы о нём в кодексе нет. Какие платежи начисляются на зарплату и в каком размере, собрано в статье Налоги работодателя за сотрудника в 2026 году.

Нужен ли ЭСФ для вычета расходов на исполнителей?

Для оплаты самозанятым и физлицам по ГПХ нет. Счёт-фактуру выписывают плательщики НДС и неплательщики из закрытого перечня статьи 208 НК (статья 207). Самозанятого в этом перечне нет, его документом закон называет чек (пункт 2 статьи 717). Физлицо без ИП по договору ГПХ счёт-фактуру тоже не выписывает, расход подтверждают договор и акт.

Оператор платформы выписывает ЭСФ на своё вознаграждение по общим правилам, если он плательщик НДС. По данным FlexTime, на комиссию платформы заказчик получает ЭСФ и АВР. Сроки выписки и полный комплект документов по сделке с самозанятым собраны в статье выписка ЭСФ при работе с самозанятым.

Пример расчёта: сколько расходов на исполнителей уйдёт в вычет

Цифры условные. ТОО на общеустановленном режиме за месяц заплатило 10 самозанятым через интернет-платформу по 150 000 тенге за услуги (сумма каждого чека) и одному исполнителю по договору ГПХ 200 000 тенге.

Вознаграждение оператора платформы в пример не включено: оно вычитается отдельной строкой по документам оператора.

Если бы те же 1 500 000 тенге получили ИП на упрощённой декларации, вычета бы не было (подпункт 16 статьи 286): налогооблагаемый доход вырос бы на 1 500 000 тенге, а КПН на 300 000 тенге. КПН считают за год, поэтому на налог вычет влияет, только если по итогам года у компании есть налогооблагаемый доход.

Режим самозанятого применяют, когда вид работ входит в перечень постановления Правительства № 994, доход не больше 300 МРП в месяц, нет ИП и своих работников (пункт 2 статьи 718 НК).

Сколько хранить документы для вычетов?

Учётную документацию, от которой зависят налоги, хранят до истечения срока исковой давности, но не менее пяти лет (пункт 3 статьи 206 НК). Срок считается с налогового периода, следующего за тем, в котором по этим документам исчислено налоговое обязательство. К учётной документации относятся бухгалтерская документация с первичными документами, счета-фактуры, налоговые регистры и налоговые формы (пункт 2 статьи 202). Какие сроки установлены для договоров, актов и платёжных документов по выплатам, собрано в статье Сроки хранения документов по выплатам исполнителям. Те же документы прикладывают к пояснению, если по итогам камерального контроля придёт уведомление о расхождениях.

Частые вопросы